Земельный налог в процедуре банкротства
Статус, очередь и источник погашения земельного налога до реализации участка банкрота.
Бесплатная регистрация откроет полный текст и ссылки на судебные акты.
Краткий вывод
Банкротство само по себе не прекращает земельный налог. Пока за должником зарегистрировано право собственности, постоянного бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения, он остаётся налогоплательщиком. Продажа или оставление участка залоговым кредитором за собой прекращают будущее начисление только после прекращения права должника в ЕГРН; налог за неполный месяц рассчитывается по коэффициенту из статьи 396 НК РФ. Статьи 388, 389, 390, 393, 396 и 397 НК РФ
Для банкротной очередности важны два разных момента:
- когда возникла сама налоговая обязанность — по окончании налогового или отчётного периода, а не по дате сообщения, требования ФНС или записи на ЕНС;
- за какой период текущий налог по заложенному участку покрывается именно из залоговой выручки — этот период не всегда совпадает со всем делом о банкротстве.
Правовой тест: реестр, текущий платёж и залоговый источник
1. Когда земельный налог становится реестровым или текущим
Налоговый период по земельному налогу — календарный год; для организаций могут устанавливаться отчётные периоды для авансов. Если год закончился до принятия заявления о банкротстве, налог — реестровый, даже если требование ФНС вынесено позже. Если год закончился после этой даты, итоговый налог — текущий, но из него вычитаются авансы за отчётные периоды, закончившиеся до возбуждения дела. Этот периодный тест подтверждён действующим пунктом 6 Обзора Верховного Суда от 20.12.2016. Пункт 6 Обзора Верховного Суда от 20.12.2016
Обычный текущий земельный налог относится к пятой очереди текущих платежей. Но для заложенного участка сначала проверяется специальное правило пункта 6 статьи 138: земельный налог, связанный с нахождением и эксплуатацией залога в процедуре, покрывается из выручки от этого залога до выплат залоговому кредитору. Статьи 5, 60, 134 и 138 Закона о банкротстве Пункт 14 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2021)
2. С какой даты налог ложится на залоговую выручку
Верховный Суд выделил три модели:
- с даты открытия конкурсного производства, если залоговое требование уже установлено в реестре;
- с даты включения залогового требования в реестр, если это произошло уже в конкурсе;
- с даты возбуждения дела, если доход от аренды или иной эксплуатации заложенного участка во всём деле передавался исключительно залоговому кредитору.
Это не три альтернативы по выбору стороны: суд устанавливает фактический момент, с которого залоговый кредитор получил возможность извлекать залоговое преимущество и влиять на срок реализации. Определение ВС РФ № 304-ЭС16-19840 (4) Определение ВС РФ № 304-ЭС22-29762
Если денежное требование было включено в реестр раньше, а залоговый статус оформлен позже без объективных причин, не зависящих от кредитора, период отсчитывается с даты объявления резолютивной части определения о включении денежного требования. Необоснованная задержка оформления залога не сдвигает начало периода в пользу кредитора определения ВС РФ.
3. Ограничение приоритета и пени
Пени по текущему земельному налогу также могут погашаться из залоговой выручки, но их нужно рассчитать отдельно по каждой недоимке и периоду. Постановление Конституционного Суда № 16-П не отменило приоритет, но ввело корректирующий тест: если полная уплата налога и пеней лишает залог экономического смысла, а поведение залогового кредитора не создало условий для накопления долга, суд может соразмерно распределить выручку между бюджетом и залоговым кредитором. Постановление КС РФ от 09.04.2024 № 16-П Пени по статье 75 НК РФ
Прямо релевантная практика
| Дело | Юридические факты и итог | Предел вывода |
|---|---|---|
| А19-11695/2021 — Четвёртый арбитражный апелляционный суд | Залоговое требование было установлено до конкурса, но доход от эксплуатации залога залоговому кредитору не передавался. Суд оставил земельный налог за наблюдение в общей пятой текущей очереди, а на залоговую выручку отнёс налог с открытия конкурса. | Показывает, что наблюдение не автоматически переносит все имущественные налоги на залоговый источник. |
| А12-45426/2017 — Двенадцатый арбитражный апелляционный суд | Управляющий передал земельные участки залоговому кредитору, оставившему их за собой, до получения денег на земельный налог. Апелляция оставила в силе взыскание убытков: при оставлении залога за собой перечисление суммы для расходов по пункту 6 статьи 138 — условие передачи. | Вывод об убытках основан на знании размера долга, передаче без платежа и утрате реального источника погашения, а не на одном факте пеней. |
| А11-14952/2018 — Первый арбитражный апелляционный суд | В одном распределении суд разделил разные платежи: пени по земельному налогу погашены из залоговых средств, а в приоритете восстановленного НДС и пеней по нему отказано. Одновременно апелляция не признала незаконным поведение управляющего, поскольку размер налога уточнялся в шедшем споре и налог был уплачен после определения суммы. | Налог и пени нельзя механически объединять с иными налогами; ответственность управляющего требует самостоятельного доказывания. |
| А26-10081/2015 — Арбитражный суд Республики Карелия | Управляющий не удержал из залоговой выручки земельный налог по участкам за 2018–2021 годы и после распределения денег утратил этот источник. Суд признал бездействие незаконным и взыскал убытки. | Акт первой инстанции: он подтверждает риск ответственности при установленном долге и уже утраченной выручке, но сам по себе не создаёт общеобязательной формулы убытков. |
Почему результаты дел различаются
Расхождение в практике обычно мнимое. Суды применяют одну модель, но по-разному отвечают на пять фактических вопросов: когда окончился налоговый период; когда залоговое требование появилось в реестре; кто получал аренду и иной доход; когда прекратилось право должника; кто затянул реализацию и накопление пеней.
Поэтому А19-11695/2021 не позволяет переносить на залоговую выручку налог за всё наблюдение без доказанной передачи дохода залоговому кредитору. А12-45426/2017 и А11-14952/2018 также не конфликтуют: в первом деле управляющий знал о долге и отдал единственный источник без платежа, во втором размер долга уточнялся и был погашен после снятия неопределённости. А26-10081/2015 показывает последствие уже состоявшегося распределения без удержания налога, но только на уровне первой инстанции.
Предмет и бремя доказывания
ФНС доказывает по каждому участку: вид права должника; кадастровую стоимость и ставку; месяцы владения; налоговый и отчётные периоды; основной налог и пени раздельно. Далее она обосновывает текущий или реестровый режим и сохранение возможности принудительного взыскания.
Управляющий и залоговый кредитор добавляют: даты возбуждения дела, открытия конкурса и признания залогового статуса; выписку из ЕГРН; дату передачи и регистрации права покупателя; выручку от продажи и аренды; кому и когда она передавалась; расчёт доли налога, связанной именно с залоговыми участками.
Тот, кто просит уменьшить приоритет по правилу КС РФ, доказывает стоимость залога и размер обеспеченного долга, степень утраты экономического смысла залога, свою добросовестность и причины затягивания продажи.
Практический алгоритм
- По каждому участку собрать выписку ЕГРН, кадастровую стоимость, ставку, коэффициент владения и расчёт пеней.
- Сопоставить конец каждого отчётного и налогового периода с датой принятия заявления о банкротстве; не ориентироваться только на дату требования ФНС.
- Отдельно построить линию залога: включение в реестр, аренда и иная эксплуатация, торги, оставление за собой, поступление выручки и регистрация нового права.
- До выплаты залоговому кредитору или передачи ему участка рассчитать налог и пени по пункту 6 статьи 138, получить или зарезервировать сумму. Если сумма или период спорны, сначала разрешить разногласия по статье 60.
- При заявлении об утрате экономического смысла залога представить не общую ссылку на низкую цену, а полный расчёт и доказательства своей добросовестности.
Рабочая таблица для спора: кадастровый номер — право и месяцы владения — ставка/база — налоговый и отчётные периоды — основной налог — пени — реестр/текущий — залоговый период — источник погашения.
Продолжить чтение исследования
Зарегистрируйтесь бесплатно, чтобы открыть полный разбор, судебную практику и ссылки на источники.