Страховые взносы при банкротстве работодателя
Очередность основного долга по единому тарифу страховых взносов и санкций в реестре и текущих платежах с учётом позиции Верховного Суда 2026 года.
Бесплатная регистрация откроет полный текст и ссылки на судебные акты.
Краткий вывод
Основной долг работодателя по страховым взносам, исчисленным по единому тарифу, относится ко второй очереди. Для реестровой задолженности это вторая очередь реестра, а для текущей — вторая очередь текущих платежей. Разделять единый платёж на условные части ОПС, ОМС и ОСС и помещать часть основного долга в третью очередь больше нельзя.
Этот подход прямо закреплён в пункте 3 Тематического обзора Верховного Суда от 29.04.2026 № 7А/2026. Обзор разрешил спор, из-за которого в 2023–2025 годах суды нередко разделяли платёж. Пункт 3 Тематического обзора Верховного Суда от 29.04.2026 № 7А/2026
Пени и штрафы не становятся второочередными только потому, что начислены на страховые взносы. Реестровые финансовые санкции учитываются отдельно в третьей очереди и погашаются после основной суммы долга и причитающихся процентов.
Применимые нормы
- Статья 5 Закона о банкротстве разграничивает текущие и реестровые платежи. Абзац третий пункта 2 статьи 134 устанавливает вторую очередь текущих платежей, а абзац третий пункта 4 — вторую очередь реестра. Пункт 3 статьи 137 определяет отдельный учёт реестровых штрафов, пеней и иных финансовых санкций. Статьи 5, 134 и 137 Закона о банкротстве
- Пункт 3 статьи 425 НК РФ закрепляет единый тариф взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Целевая природа взноса следует также из пункта 3 статьи 8 НК РФ. Статьи 8 и 425 Налогового кодекса РФ
Правовой тест и бремя доказывания
Для каждой суммы нужно последовательно ответить на четыре вопроса:
- Что взыскивается: основной взнос, пеня или штраф. Их нельзя объединять в одну очередь.
- По какому режиму начислен основной взнос: единый тариф, действующий с 2023 года, либо иной специальный платёж. Например, взносы на травматизм или фиксированные взносы ИП за себя требуют самостоятельной квалификации.
- Когда возникло обязательство: до или после принятия судом заявления о банкротстве. Поздняя дата требования ФНС, решения по проверке или выявления недоимки сама по себе не превращает старую задолженность в текущую.
- Какая очередь применяется: если это основной долг по единому тарифу, ответ один — вторая очередь в соответствующей группе реестровых или текущих платежей.
ФНС должна раскрыть вид платежа, расчёт, период и разделить основной долг и санкции. Должник, управляющий или возражающий кредитор должны представить конкретный контррасчёт, сведения об уплате или ошибке в квалификации периода. Сам спор о правовой очереди не может переложить на ФНС бремя доказывать то, что уже установлено актуальным толкованием Верховного Суда.
Позиция Верховного Суда и её развитие
В 2016 году Верховный Суд закрепил зарплатный режим для нетекущих взносов на обязательное пенсионное страхование: вторая очередь без права голоса на собрании кредиторов. Пункт 14 Обзора Верховного Суда от 20.12.2016
С 2023 года законодатель объединил взносы на ОПС, ОМС и ОСС в единый тариф. Часть судов продолжила мысленно делить его на три вида страхования. В 2026 году Верховный Суд отклонил такое разделение. Весь единый платёж — обязательная часть расходов по найму рабочей силы и материальная гарантия социального обеспечения работников. Поэтому весь основной долг имеет вторую очередь.
Прямо релевантная судебная практика
| Акт | Значение |
|---|---|
| А09-8610/2024 — Двадцатый арбитражный апелляционный суд | 19.05.2025 суд поддержал разделение единого платежа: условную пенсионную часть — во вторую очередь, медицинскую и социальную — в третью. Это важный пример прежнего подхода, который после пункта 3 Обзора 2026 года не должен применяться к основному долгу по единому тарифу. |
| А40-95496/2023 — Арбитражный суд города Москвы | 11.07.2024 суд разделил основной долг и финансовые санкции: пени и штраф учтены отдельно в третьей очереди по пункту 3 статьи 137. Акт не обосновывает перенос санкций во вторую очередь. |
Самая сильная и актуальная опора сейчас — не массив старых апелляционных актов, а прямое разъяснение Верховного Суда 2026 года. Приводить больше устаревших дел как будто это действующая «противоположная практика» было бы неверно.
Почему результаты дел различаются
Разница в старых актах вызвана прежде всего эволюцией права, а не разными фактами. До 2023 года виды взносов были обособлены. После введения единого тарифа одни суды сохраняли старое разделение, а ФНС настаивала на единой второй очереди. Верховный Суд снял это расхождение.
Но и после 2026 года результат может отличаться, если спорящие сравнивают разные объекты:
- основной взнос и финансовую санкцию;
- единый тариф и взнос по иному специальному режиму;
- реестровую и текущую задолженность;
- наличие долга и порядок его погашения;
- начало нового спора и пересмотр уже вступившего в силу акта.
Практическое применение и доказательства
При проверке требования ФНС нужно сверить: расчёт по каждому месяцу, период выплат работникам, дату принятия заявления о банкротстве, налоговый расчёт, сальдо ЕНС, требования об уплате и платёжные документы. В заявлении или возражениях полезно дать таблицу: период — вид платежа — основной долг — санкция — реестровый/текущий статус — очередь.
Если основной долг по единому тарифу после 2023 года отнесён к третьей очереди, возражение должно прямо ссылаться на пункт 3 Обзора № 7А/2026 и просить отнести весь основной платёж ко второй очереди. Если во вторую очередь включены ещё и пени или штраф, нужно требовать их отдельной квалификации.
Итоговая формула для основного долга по единому тарифу проста: реестровый долг — вторая очередь реестра; текущий долг — вторая очередь текущих платежей; санкции — отдельная квалификация.
Продолжить чтение исследования
Зарегистрируйтесь бесплатно, чтобы открыть полный разбор, судебную практику и ссылки на источники.