НДС при продаже имущества конкурсной массы

Актуальная практика определения налоговой обязанности и очередности НДС при реализации активов банкрота.

Бесплатная регистрация откроет полный текст и ссылки на судебные акты.

12 источниковВерсия 2Проверено 12.10.2026

Краткий вывод

Продажа имущества или имущественного права должника, уже признанного банкротом, сама по себе не облагается исходящим НДС: операция исключена из объекта налогообложения подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Однако это не всегда означает нулевую налоговую обязанность. Если при приобретении или создании проданного актива должник ранее принял входящий НДС к вычету, этот вычет подлежит восстановлению по статье 170 НК РФ; для основных средств сумма определяется пропорционально остаточной балансовой стоимости без переоценки. Статьи 146 и 170 НК РФ

Ключ к очередности — не дата торгов, передачи имущества, декларации или требования ФНС, а налоговый период операции, в котором был предоставлен первоначальный вычет. Если он закончился до возбуждения дела о банкротстве, восстановленный НДС учитывается в третьей очереди реестра; если после — в пятой очереди текущих платежей. Это действующий тест Верховного Суда. Определение ВС РФ № 305-ЭС23-19921 Пункт 5 Обзора от 25.04.2025

Восстановленный НДС нельзя автоматически удерживать из залоговой выручки как расход на сохранность или реализацию предмета залога по пункту 6 статьи 138 Закона о банкротстве. Сначала устанавливаются происхождение вычета и соответствующая очередь; затем — источник и календарь платежа. Статьи 60, 134 и 138 Закона о банкротстве

Правовой тест и применимые нормы

Нужно последовательно ответить на четыре вопроса.

Есть ли объект исходящего НДС? Для реализации имущества и имущественных прав признанного банкротом должника ответ по общему правилу отрицательный. Поэтому цена продажи не превращается в облагаемую реализацию лишь потому, что должник раньше был плательщиком НДС.
Был ли входящий НДС фактически принят к вычету? Восстанавливается не условная ставка с продажной цены, а ранее предоставленный вычет. Нужны счета-фактуры, книги покупок и продаж, декларации, карточки основных средств и документы о первоначальной стоимости.
Какова сумма восстановления? Для товаров, работ, услуг и имущественных прав проверяется размер прежнего вычета; для основных средств и нематериальных активов — доля, пропорциональная остаточной балансовой стоимости без переоценки. Статья 170 НК РФ
Когда закончился налоговый период первоначальной операции? Именно эта дата сопоставляется с датой принятия заявления о банкротстве. Вопрос о дате торгов или подачи декларации не заменяет проверку периода вычета. Определение ВС РФ № 305-ЭС23-19921

Статьи 5 и 134 Закона о банкротстве разделяют реестровые и текущие требования. Статья 60 позволяет управляющему, налоговому органу и залоговому кредитору вынести разногласия на разрешение суда. Статья 137 определяет режим требований об обязательных платежах, а статья 138 — порядок использования залоговой выручки. Последняя не делает любой налог, возникший рядом с продажей залога, расходом на торги. Закон о банкротстве

Постановление Конституционного Суда № 28-П первоначально устранило автоматическое текущее преимущество налога на прибыль от ликвидационной продажи. Нижестоящие суды использовали его логику и в спорах о восстановленном НДС. Но для НДС сегодня приоритетен более точный тест Верховного Суда по периоду первоначального вычета. Постановление КС РФ № 28-П Обзор Верховного Суда от 25.04.2025

Прямо релевантная практика

Акт	Факты и результат	Практическое значение
А05-3604/2014, 14 ААС, 16.01.2025	После продажи имущественного комплекса управляющий пытался изменить уже применённую пятую текущую очередь на третью реестровую. Апелляция отказала, в том числе с учётом срока и оснований пересмотра.	Показывает противоположный результат и процессуальный риск поздней смены квалификации. В мотивировке акцент сделан на постпроцедурном периоде реализации; после Обзора 2025 года этого факта самого по себе недостаточно — нужен период первоначального вычета.
А07-21746/2018, 18 ААС, 30.08.2023	Первая инстанция установила пятую текущую очередь для 45,5 млн руб.; апелляция изменила акт и поставила требование в третью очередь реестра.	Суд разделил необлагаемую продажу и корректировку прежнего вычета. Формальное возникновение обязанности при передаче имущества не сделало требование текущим.
А07-28411/2020, АС Республики Башкортостан, 19.06.2024	Восстановление 4,96 млн руб. после торгов признано корректировкой ранее возникшей налоговой позиции; разногласия разрешены в пользу третьей очереди.	Подтверждает, что восстановленный налог не равен новому исходящему НДС с продажной цены.
А07-3531/2019, 18 ААС, 29.03.2024	Вычеты по транспортным средствам относились к операциям 2016–2017 годов. Апелляция оставила третью очередь и отклонила квалификацию как текущего платежа либо расхода на сохранность и реализацию залога.	Прямая граница против применения пункта 6 статьи 138: причинной связи с расходами на торги нет, поскольку исходное предоставление — прежний вычет.
А40-34661/2022, АС города Москвы, 18.04.2024	Суд отнёс восстановление в третьем квартале 2023 года к пятой очереди текущих платежей, но отказался оплачивать его из залоговой выручки по пункту 6 статьи 138.	Это исторический противоположный подход до определения ВС от 03.06.2024. Он полезен как аргумент ФНС, но дата восстановления теперь не заменяет проверку периода первоначального вычета.
А40-42362/2024, АС города Москвы, 26.06.2026	Вычеты относились к операциям до возбуждения дела. Суд учёл 1,384 млн руб. в третьей очереди, исключил сумму из текущих обязательств и сторнировал начисленные как текущие пени и штрафы.	Современное применение пункта 5 Обзора 2025 года: решающим признан период формирования вычета, а не кварталы продажи 2025–2026 годов.

Дополнительная процессуальная граница дана в деле А55-29107/2020. Округ отменил акты, потому что суды ограничились абстрактной констатацией очереди и не разрешили реальный конфликт о распределении поступивших денег, состоявшихся платежах, оспаривании перечислений и резерве. Если деньги уже ушли, просительная часть должна охватывать фактическое восстановление положения, а не только декларативное признание очереди.

Почему результаты дел различаются

Различие между третьей реестровой и пятой текущей очередью не является свободным выбором суда. Оно должно следовать из хронологии вычета. При этом в ранних актах встречались два более грубых подхода: считать определяющим момент продажи и восстановления либо переносить на НДС конституционную логику налога на прибыль без отдельной проверки вычета. Верховный Суд заменил их единым предметным тестом.

Поэтому противоположный результат возможен в трёх ситуациях:

первоначальный вычет действительно относится к налоговому периоду, окончившемуся после возбуждения дела, — тогда требование текущее и относится к пятой очереди;
заявитель не доказал период и размер прежнего вычета, а пытается вывести очередь только из даты приобретения, продажи или декларации;
вопрос поставлен поздно, после исполнения судебного акта или распределения денег, но заявитель не выбрал надлежащий способ защиты и не объяснил последствия для уже состоявшихся расчётов.

Напротив, третья очередь обоснована, когда документы связывают восстановленную сумму с вычетом по периоду, завершившемуся до принятия заявления о банкротстве. Пени и штрафы следует проверять производно от основного требования; поздняя дата их расчёта сама по себе не превращает реестровый долг в текущий. А40-42362/2024

Бремя доказывания и аргументы сторон

Управляющему или залоговому кредитору, который требует третью очередь, следует представить:

дату принятия заявления о банкротстве и квартал каждой первоначальной операции;
счета-фактуры, книги покупок, декларации и расшифровку строки вычета;
инвентарные карточки, первоначальную и остаточную стоимость каждого основного средства;
расчёт восстановления по объектам, а не процент от общей выручки;
договор продажи, акт передачи и декларацию периода восстановления;
доказательства того, что спорная сумма не является расходом на оценку, охрану, торги или передачу залога;
сведения ЕНС, платёжные поручения, реестр текущих платежей и сделанный резерв, если деньги уже распределялись.

Основной довод: государственное предоставление в виде вычета было получено до дела, поэтому возврат этого предоставления конкурирует с другими допроцедурными кредиторами. Сама продажа в конкурсном производстве не создаёт нового объекта НДС. А07-28411/2020 А07-3531/2019

ФНС, настаивающей на пятой текущей очереди, недостаточно сослаться на квартал торгов. Нужно доказать, что первоначальный вычет относится к периоду, окончившемуся уже после возбуждения дела, либо опровергнуть связь рассчитанной суммы с допроцедурными операциями. Полезны декларации после возбуждения дела, уточнённые книги покупок, документы о создании или улучшении актива в процедуре и покомпонентный расчёт. Пункт 5 Обзора от 25.04.2025

Если управляющий просит оплатить налог непосредственно из залоговой выручки, ФНС и залоговый кредитор вправе требовать указать конкретную норму статьи 138 и доказать непосредственную связь платежа с сохранностью или реализацией. Совпадение по времени с торгами такой связи не создаёт. А40-34661/2022

Практический алгоритм

Зафиксировать дату принятия заявления о признании должника банкротом.
Разбить проданные активы по объектам и определить, принимался ли по каждому входящий НДС к вычету.
Для каждого вычета установить налоговый период исходной операции и дату его окончания.
Рассчитать восстановление: полный прежний вычет либо пропорция остаточной стоимости для основного средства.
Не начислять исходящий НДС на продажную цену лишь по факту реализации имущества банкрота.
Разделить сумму на третью реестровую и пятую текущую части, если один лот объединяет активы с разной историей вычетов.
Отдельно проверить пени, штрафы, залог и фактически произведённые списания; при споре до распределения зарезервировать сумму.
Если расчёты уже состоялись, просить суд не только назвать очередь, но и разрешить конкретное разногласие: исключить сумму из текущего учёта, сторнировать производные начисления, определить резерв или последствия платежа. А55-29107/2020

Итоговая рабочая таблица должна иметь поля: актив — дата приобретения/создания — сумма входящего вычета — налоговый период вычета — дата возбуждения дела — остаточная стоимость — дата передачи покупателю — сумма восстановления — третья реестровая/пятая текущая очередь — залог — пени/штрафы — платеж/резерв. Без этой декомпозиции ни декларация, ни сальдо ЕНС не доказывают правильную банкротную очередность.

К описанию исследования