Установление налоговых требований в деле о банкротстве

Практика включения доначислений, пеней и штрафов, основанных на результатах налоговой проверки.

Бесплатная регистрация откроет полный текст и ссылки на судебные акты.

23 источниковВерсия 1Проверено 10.08.2026

Краткий вывод

Требование ФНС не включается в реестр автоматически по одной справке о состоянии единого налогового счёта или по самому факту существования решения инспекции. Суд устанавливает: из какого налогового события возникла обязанность; к какому налоговому периоду она относится; доказаны ли недоимка, пени и штраф в заявленном размере; вступил ли в силу обязательный акт; сохранена ли возможность принудительного взыскания; является требование текущим или реестровым; есть ли специальная очередность либо налоговый залог. Такой предмет проверки следует из действующих правил о возникновении и взыскании налога и из специального порядка установления требований в банкротстве (статья 44 НК РФ, статья 45 НК РФ, статьи 16, 71 и 100 Закона о банкротстве, порядок установления требований в наблюдении, порядок установления требований в последующих процедурах).

Момент вынесения решения ФНС обычно не является моментом возникновения самого налога. Для разграничения текущего и реестрового долга по периодическим налогам определяющим служит окончание налогового или отчётного периода, по итогам которого сформировались объект и база. Поэтому доначисленный после возбуждения банкротства налог может оставаться реестровым, если соответствующий период закончился раньше. Решение проверки выявляет и фиксирует размер долга, но не переносит его происхождение на дату решения. Этот подход закреплён в Обзоре Президиума Верховного Суда об уполномоченных органах и согласуется с общим определением текущего платежа.

Вступивший в силу судебный акт о налоговой задолженности, как правило, исключает повторную проверку уже исследованных обстоятельств. Но решение налогового органа не тождественно судебному акту, а преюдиция распространяется лишь на факты, реально установленные судом и в предусмотренных законом пределах. Если кредитор или управляющий приводит конкретные нерассмотренные возражения — например, о неучтённых платежах, неверных периодах или отсутствии расчёта пеней, — банкротный суд обязан их оценить, а не ссылаться на формальную невозможность проверки решения ФНС (статья 69 АПК РФ, пункты 28–30 постановления Пленума ВС РФ № 40).

Правовой тест и бремя доказывания

Вопрос	Что должна представить ФНС	Что должен конкретизировать возражающий участник	Правовой результат
Основание и момент возникновения	Налоговый период, объект, база, декларацию либо материалы проверки и расчет по каждому налогу	Какой объект или период определён неверно; какие операции не образуют базу	Без привязки суммы к основанию и периоду требование нельзя правильно квалифицировать
Состав и размер	Раздельный расчет недоимки, пеней и штрафов; сведения о платежах, зачётах, возвратах и корректировках ЕНС	Платёжные поручения, акты сверки, решения о возмещении, собственный расчет	Включается только доказанный остаток; общее бремя сторон определяется статьёй 65 АПК РФ
Решение ФНС и возражения	Решение, доказательство его вступления в силу, материалы проверки, если они нужны для ответа на конкретные возражения	Какие выводы и документы оспариваются; статус административного и судебного обжалования	Банкротный суд не отменяет решение ФНС, но проверяет наличие и размер требования для реестра
Возможность взыскания	Требование об уплате, решения и постановления о взыскании, даты их принятия и предъявления	Конкретный пропущенный срок либо утрата исполнительной силы	Утраченная возможность принудительного взыскания не восстанавливается банкротством
Текущий или реестровый характер	Дату окончания соответствующего периода и момент возбуждения дела	Ошибку в выборе периода или специальное правило конкретного платежа	Постбанкротный период — текущий платёж; добанкротный период — реестровое требование
Срок предъявления в реестр	Дату нача и окончания проверки, вступления решения в силу и подачи требования	Отсутствие объективного препятствия либо пропуск специального срока	Время обязательной проверки и обжалования может учитываться как объективное препятствие, если без её завершения требование объективно нельзя было предъявить; применяются специальные правила статьи 142 Закона о банкротстве
Обеспечение и очередность	Акт налогового ареста или запрета, индивидуализацию имущества, соблюдение пункта 2.1 статьи 73 НК РФ и публичность залога	Что условия залога не наступили, имущество не индивидуализировано либо существовал недопустимый предшествующий залог	При доказанном залоге ФНС получает режим залогового кредитора (статья 73 НК РФ)

Повышенный банкротный стандарт не означает, что ФНС во всех случаях обязана провести новую проверку. Декларация самого должника может быть достаточным исходным доказательством. Однако пассивность должника или отсутствие возражений не освобождают суд от проверки, а конкретные и подтверждённые сомнения требуют раскрыть первичные расчеты и материалы. Недоимка, пеня и штраф — разные элементы: пеня компенсирует просрочку и рассчитывается по дням и ставкам (статья 75 НК РФ); штраф является мерой ответственности за конкретное правонарушение (статья 114 НК РФ).

Текущие платежи, очередность и налоговый залог

Обычная добанкротная недоимка включается в третью очередь. Пени и штрафы по ней учитываются отдельно, не дают голосов и удовлетворяются после основной суммы и причитающихся процентов (статья 137 Закона о банкротстве). Пени по добанкротному налогу не становятся текущими только потому, что календарные дни их начисления пришлись на период после возбуждения дела: они следуют судьбе основного обязательства.

Налог, обязанность по которому возникла после принятия заявления о банкротстве, является текущим и оплачивается по правилам текущей очередности; точное место зависит от природы платежа. Например, удержанный из заработной платы НДФЛ следует очередности соответствующей выплаты работнику, тогда как финансовые санкции учитываются отдельно. Общая очередность установлена статьёй 134 Закона о банкротстве, а специальные налоговые разграничения — Обзором Верховного Суда от 20.12.2016.

Если условия пункта 2.1 статьи 73 НК РФ выполнены и имущество индивидуализировано налоговым арестом либо запретом отчуждения, возникает залог в силу закона. Президиум Верховного Суда в 2025 году прямо разъяснил, что такое требование устанавливается в банкротстве как обеспеченное залогом; само применение налоговой обеспечительной меры и последующее возникновение залога не являются оспоримой сделкой только по этой причине (разъяснение о налоговом аресте). Расчеты из стоимости предмета проводятся по статье 138 Закона о банкротстве, а не как по обычному необеспеченному налоговому требованию.

Прямо релевантная судебная практика

Дело	Проверявшийся вопрос	Результат и значение
А07-35843/2023, АС Уральского округа, 04.06.2026	Можно ли включить более 2,5 млрд руб. по решению ФНС без материалов проверки, когда участник спорит с периодами, контрагентами и расчетом, а решение обжалуется	Определение и апелляция отменены, спор направлен на новое рассмотрение. Формула «решение ФНС достаточно и не проверяется» признана ошибочной: нужны оценка возражений, материалы и проверяемый расчет. Это не окончательный отказ ФНС, а требование провести полноценную проверку
А40-192233/2023, 9 ААС, 25.04.2025	Понижается ли очередность, если выездная проверка и вступление решения в силу завершились после открытия конкурса	Требование включено в реестр, а не оставлено за реестром. Период обязательной проверки и административного обжалования не считался просрочкой ФНС; после вступления решения в силу требование заявлено своевременно
А12-11217/2023, АС Поволжского округа, 11.07.2025	Достаточен ли расчет ФНС, не показывающий учет переплат, возмещения НДС, инкассовых взысканий и подробный расчет пеней	Кассация сохранила частичное включение. Суд проверил движение сумм, принял подтвержденный остаток, исключил недоказанные части пеней и учел неоспоренный контррасчет управляющего
А78-7954/2021, АС Забайкальского края, 10.11.2023	Можно ли включить налоги, по которым истекли сроки предъявления актов к исполнению, и как квалифицировать недоимку, пени и штраф	Требование удовлетворено частично: суммы с сохранённым взысканием включены, по утраченным исполнительным возможностям отказано. Суд отдельно определил добанкротный период, недоимку, пени и штраф
А41-28838/2018, 10 ААС, 25.04.2022	Достаточно ли вступившего в силу решения ФНС, если управляющий участвовал в проверке, получил документы и не обжаловал решение	Требование включено полностью. Значение дела ограничено его фактами: отсутствие своевременного налогового обжалования и содержательных опровергающих доказательств. Оно не устанавливает абсолютного запрета на проверку реестрового долга

Почему результаты различаются

Различие создаёт не публичный статус кредитора, а качество доказательственной цепочки. Полное включение возможно, когда решение вступило в силу, участник имел возможность оспорить его, расчёт раскрыт и конкретного контрдоказательства нет. Частичное включение следует, когда основание долга доказано, но платежи, переплаты или отдельные пени уменьшают сумму. Отказ в части возникает при утрате возможности принудительного взыскания. Отмена с направлением на новое рассмотрение необходима, когда нижестоящие суды подменили проверку ссылкой на решение ФНС и не исследовали существенные возражения.

Отдельно различаются дата возникновения долга и дата, когда ФНС получила возможность его заявить. Первая определяет текущий или реестровый характер; вторая влияет на соблюдение срока предъявления. Смешение этих дат ошибочно: завершение проверки после открытия конкурса не делает старый налог текущим, но может объяснить более позднюю подачу требования.

Применение и доказательства

Для проверки конкретного налогового требования составьте одну таблицу по каждому налогу и периоду: объект и база; дата окончания периода; срок уплаты; источник начисления; дата вступления решения в силу; первоначальная сумма; платежи, зачеты, возвраты и переплаты; остаток недоимки; формула пеней; основание и размер штрафа; меры взыскания и их сроки; дата подачи требования в банкротстве; заявленная очередь; обеспеченное имущество.

ФНС целесообразно приложить не только карточку ЕНС, но и декларации либо решение с относимыми материалами проверки, доказательство его вступления в силу, детальный расчет, документы о взыскании и сведения о залоге. Управляющему, должнику или кредитору недостаточно написать «долг завышен»: нужно назвать спорный период, операцию, платеж, арифметическую ошибку, пропущенный срок взыскания или нерассмотренный ранее факт и приложить собственный расчет. Именно такая конкретизация переводит возражение из формального несогласия в предмет обязательной судебной проверки.

К описанию исследования