Налоговые пени в деле о банкротстве
Когда налоговые пени прекращают начисляться, когда сохраняют текущий режим и в какой очередности погашаются.
Бесплатная регистрация откроет полный текст и ссылки на судебные акты.
Краткий вывод
Режим налоговых пеней определяется не датой их расчёта или выставления требования ФНС, а режимом недоимки, на которую они начислены.
- Если недоимка является реестровой, обычные налоговые пени начисляются до введения первой процедуры банкротства. После введения наблюдения вместо дальнейшего роста обычной санкции действует специальный банкротный режим. Уже начисленные пени не становятся текущими: они учитываются отдельно в третьей очереди и погашаются после основного долга и причитающихся процентов.
- Если недоимка является текущей, связанные с ней пени также являются текущими. Запрет на начисление санкций по реестровым требованиям на них не распространяется, но взыскание всё равно должно подчиняться очередности текущих платежей.
- Перерасчёт пени через ЕНС сам по себе не создаёт новый долг и не меняет его реестровый статус. ФНС должна подтвердить пенеобразующую недоимку, период, формулу расчёта и сохранение возможности принудительного взыскания.
Матрица квалификации
| Вопрос | Реестровая недоимка | Текущая недоимка |
|---|---|---|
| Как определить статус | По моменту возникновения налоговой обязанности, обычно по окончанию налогового или отчётного периода, а не по дате проверки | Обязанность возникла после принятия судом заявления о банкротстве, если специальная норма не устанавливает иное |
| До какого момента начисляется обычная пеня | До введения первой процедуры; после этого обычная санкция не наращивается | До исполнения совокупной обязанности по правилам статьи 75 НК РФ, поскольку текущие платежи исключены из запрета |
| Где учитывается | Отдельно в третьей очереди по пункту 3 статьи 137 | В реестр не включается; погашается как текущий обязательный платёж с соблюдением статьи 134 |
| Меняет ли поздний расчёт статус | Нет | Нет |
Применимые нормы
- Статья 5 Закона о банкротстве разграничивает текущие и реестровые обязательные платежи. Абзац десятый пункта 1 статьи 63 прекращает начисление санкций после введения наблюдения, кроме санкций по текущим платежам. Аналогичный режим закреплён для последующих процедур. Пункт 3 статьи 137 требует отдельного учёта реестровых пеней и их погашения после основной задолженности. Статьи 5, 63, 81, 95, 126, 134 и 137 Закона о банкротстве
- Статья 75 НК РФ связывает пеню с просрочкой исполнения налоговой обязанности. После введения ЕНС расчёт зависит от отрицательного сальдо и операций, учитываемых в совокупной обязанности; правила взыскания содержатся в статьях 46, 69 и 70 НК РФ. Статьи 11.3, 45, 46, 69, 70 и 75 Налогового кодекса РФ
В 2026 году для организаций статья 75 НК РФ предусматривает дифференцированную ставку: 1/300 ключевой ставки за первые 30 дней, 1/150 с 31-го по 90-й день и снова 1/300 начиная с 91-го дня. Для граждан и ИП действует 1/300. Но в банкротном споре сначала устанавливают допустимый период начисления и статус недоимки, а уже затем проверяют ставку. Разъяснение ФНС о расчёте пеней от 18.02.2026
Позиции высших судов
Пункт 6 Обзора Верховного Суда от 20.12.2016 закрепляет акцессорный подход: пени, относящиеся к текущей налоговой недоимке, тоже являются текущими. Пункт 9 того же Обзора устанавливает обратную сторону правила: реестровые пени и штрафы учитываются отдельно в третьей очереди независимо от очереди основного платежа. Пункт 11 требует отказать ФНС, если возможность принудительного взыскания утрачена. Пункты 6, 9 и 11 Обзора Верховного Суда от 20.12.2016
Пункт 11 постановления Пленума ВАС РФ № 63 формулирует общий принцип: санкция следует судьбе нарушенного обязательства. Он исключает превращение старой санкции в текущую только из-за того, что её рассчитали позднее. Пункт 11 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 63
В определении от 30.01.2024 № 305-ЭС23-12576 Верховный Суд подтвердил, что запрет статьи 63 не распространяется на санкции по текущим платежам. Дело касалось договорной неустойки, поэтому оно не заменяет статью 75 НК РФ, но прямо разъясняет границу банкротного запрета: решающим остаётся текущий или реестровый характер основного требования. Определение Верховного Суда от 30.01.2024 № 305-ЭС23-12576
Прямо релевантная практика
| Акт | Что установил суд |
|---|---|
| А19-14381/2021 — Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа | ФНС в 2024 году увеличила пени по недоимке 2020 года после исправления системной ошибки расчёта. Округ признал сам перерасчёт допустимым, но потребовал проверить сроки и порядок принудительного взыскания. Дело направлено на новое рассмотрение: техническое исправление не отменяет обязанность доказать взыскиваемость долга. |
| А26-3105/2025 — Арбитражный суд Республики Карелия | Недоимка возникла за периоды до возбуждения дела, а пени были начислены на неё. Суд отказался считать санкции текущими, включил основной долг в соответствующие очереди, а пени и штрафы учёл отдельно в третьей очереди после основной задолженности. |
Почему результаты дел различаются
В проверенной выборке не найдено актов, в которых поздно рассчитанная пеня по старой недоимке автоматически признавалась бы текущей. Различающиеся результаты обычно объясняются другим налоговым периодом, текущим характером самой недоимки, утратой срока взыскания или применением прежней редакции законодательства.
Правовой тест и бремя доказывания
ФНС должна представить данные ЕНС и расчёт, из которых можно установить:
- налог или взнос, образовавший недоимку;
- налоговый либо отчётный период и срок уплаты;
- ежедневный период начисления пени и применённую ставку;
- операции по ЕНС, уменьшающие или погашающие отрицательное сальдо;
- соблюдение сроков требования и принудительного взыскания;
- разделение основного долга, пени и штрафа.
Возражающей стороне недостаточно сослаться на открытие дела о банкротстве вообще. Нужен контррасчёт с датой введения первой процедуры, операциями ЕНС и конкретным периодом, который ФНС включила неправомерно. Если основной долг уже установлен, спор о дополнительной пене всё равно сохраняет самостоятельный предмет: размер санкции, допустимый период и возможность её взыскания.
Практический итог
Для проверки требования удобно составить одну таблицу: вид налога — налоговый период — дата принятия заявления — дата введения первой процедуры — основной долг — период пени — статус — очередь — срок взыскания. Такая раскладка сразу выявляет три типовые ошибки: начисление обычной пени после введения процедуры на реестровую недоимку, объявление позднего перерасчёта текущим платежом и включение санкции в одну очередь с основным долгом без отдельного учёта.
Продолжить чтение исследования
Зарегистрируйтесь бесплатно, чтобы открыть полный разбор, судебную практику и ссылки на источники.