Налог на имущество организации-банкрота

Статус, очередь и источник погашения налога на имущество, находящееся в конкурсной массе.

Бесплатная регистрация откроет полный текст и ссылки на судебные акты.

12 источниковВерсия 3Проверено 12.10.2026

Краткий вывод

Банкротство не прекращает обязанность организации исчислять налог на имущество, пока у неё сохраняется облагаемый объект. Для правильного порядка погашения нужно последовательно ответить на три разных вопроса:

Есть ли объект и как рассчитана база: по среднегодовой стоимости либо по кадастровой стоимости в случаях статьи 378.2 НК РФ.
Является ли требование реестровым или текущим: это определяется налоговым и отчётным периодом, а не датой декларации, требования ФНС или записи на ЕНС.
Не является ли объект заложенным: текущий налог на заложенное имущество и соответствующие пени за специальный период погашаются из доходов и выручки от этого имущества до расчёта с залоговым кредитором по пункту 6 статьи 138 Закона о банкротстве.

Последнее правило не делает банк налогоплательщиком. Должником перед бюджетом остаётся организация-банкрот; меняются источник и приоритет погашения. Начало специального периода также нельзя автоматически связывать со всей продолжительностью дела: оно зависит от момента, когда залоговый кредитор получил возможность пользоваться преимуществами залога и влиять на судьбу имущества.

Матрица квалификации

Ситуация	Налоговый статус	Порядок погашения
Налоговый или авансовый платёж относится к периоду, завершившемуся до принятия заявления о банкротстве	Реестровый, даже если декларация, требование ФНС или срок взыскания наступили позднее	В реестре по правилам Закона о банкротстве
Период, образующий обязанность, завершился после принятия заявления	Текущий	По общему правилу — пятая очередь текущих платежей
Текущий налог относится к незаложенному объекту	Текущий	Пятая очередь по пункту 2 статьи 134
Текущий налог относится к предмету залога, а специальный период уже начался	Текущий	Из доходов или выручки предмета залога до расчёта с залоговым кредитором по пункту 6 статьи 138
Имущество сдаётся в аренду, а доход поступает в общую конкурсную массу	Текущий	Само наличие аренды не переносит всё налоговое бремя на залогового кредитора
Арендная или иная эксплуатационная выручка передаётся исключительно залоговому кредитору	Текущий	Специальный период может охватить всё время с возбуждения дела
Предмет залога реализован, залог прекратился, кредитор больше не влияет на объект	Проверяется налог за остаток периода по главе 30 НК РФ	Последующее начисление нельзя безусловно удерживать из прежней залоговой выручки

Применимые нормы и позиции высших судов

Статьи 373–386.1 НК РФ определяют налогоплательщика, объект, базу, налоговый и отчётные периоды, расчёт и уплату налога на имущество организаций. Недвижимость облагается по среднегодовой стоимости либо, при выполнении условий статьи 378.2 НК РФ и регионального регулирования, по кадастровой стоимости. Для кадастровой базы неполный месяц владения учитывается по коэффициенту статьи 382; для среднегодовой базы решающими являются надлежащий бухгалтерский учёт объекта и документы его выбытия. Глава 30 НК РФ, статьи 38, 44, 55, 75 НК РФ

Пункт 1 статьи 5 Закона о банкротстве отличает текущие обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о банкротстве, от реестровых. Текущий собственный налог должника, если нет специального правила, относится к пятой очереди пункта 2 статьи 134. Пункт 6 статьи 138 устанавливает особый источник погашения расходов, связанных с предметом залога. Статьи 5, 18.1, 60, 134 и 138 Закона о банкротстве

По статьям 210 и 337 ГК РФ собственник несёт бремя содержания имущества, а залог охватывает необходимые расходы на предмет и обращение взыскания. Продажа залога в установленном банкротным законом порядке прекращает право залога по статье 352 ГК РФ. Эти нормы объясняют перенос расходов на ценность предмета, но сами по себе не отменяют налоговые правила определения плательщика и базы. Статьи 210, 334, 337 и 352 ГК РФ

Для периодных налогов сохраняет значение вывод Президиума ВАС РФ: окончание налогового периода после принятия заявления делает итоговый налог текущим, но не превращает в текущий авансовый платёж, отчётный период по которому закончился до принятия заявления, даже если срок уплаты наступил позднее. Поэтому годовую сумму нельзя квалифицировать одним блоком без сверки авансов и отчётных периодов. Постановление Президиума ВАС РФ от 22.05.2012 № 15955/11

Конституционный Суд в постановлении № 16-П признал допустимым погашение текущих имущественных налогов и соответствующих пеней из средств от использования и реализации предмета залога до расчёта с залоговым кредитором. Если это уничтожает экономический смысл залога и сам кредитор не создал чрезмерную задолженность своим поведением, суд вправе соразмерно разделить средства между бюджетом и залоговым кредитором. Постановление Конституционного Суда РФ от 09.04.2024 № 16-П

Верховный Суд сформулировал три отправные даты специального периода:

открытие конкурсного производства, если залоговое требование установлено раньше;
включение залогового требования в реестр, если это произошло уже в конкурсном производстве;
возбуждение дела, если с этого времени эксплуатационная выручка передавалась исключительно залоговому кредитору.

Если кредитор сначала заявил денежное требование, а залоговый статус оформил позднее без объективной причины, суд может считать началом периода дату первоначального включения денежного требования. Определение ВС РФ от 13.06.2024 № 304-ЭС16-19840(4) Определение ВС РФ от 13.06.2024 № 304-ЭС22-29762

Эти подходы включены в актуальный обзор банкротной практики Верховного Суда. Он подтверждает, что решает не формальная дата открытия процедуры сама по себе, а фактический момент получения залогового преимущества и контроля над экономической судьбой объекта. Пункт 6 Обзора судебной практики разрешения споров о банкротстве за 2024 год

Правовой тест и бремя доказывания

ФНС должна раскрыть по каждому объекту: основание налогообложения, вид базы, стоимость, ставку, налоговый или отчётный период, коэффициент владения, основной долг и пени раздельно. Единое отрицательное сальдо ЕНС без такой расшифровки недостаточно для определения банкротного режима.

Конкурсный управляющий представляет дату принятия заявления о банкротстве, декларации и регистры, инвентаризацию, бухгалтерские карточки, кадастровые сведения, договор и акт передачи, регистрацию перехода права, даты исключения объекта из учёта, сведения об аренде и движение эксплуатационной выручки.

Залоговый кредитор, возражающий против пункта 6 статьи 138, доказывает:

когда его требование стало залоговым и когда он реально получил возможность влиять на реализацию;
поступала ли ему арендная или иная эксплуатационная выручка;
были ли задержки вызваны судом, управляющим или третьими лицами, а не самим кредитором;
приводит ли полное удержание налога к утрате экономического смысла залога;
какой соразмерный вариант распределения он предлагает.

Прямо релевантная практика

Судебный акт	Факты и результат	Практическое значение
А19-11695/2021 — Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа	Залоговое требование установили в наблюдении, конкурс открыли 09.11.2023, имущество продали 12.11.2024. Окружной суд сохранил вывод: имущественные налоги до конкурса погашаются по статье 134, а начисленные с открытия конкурса — из залоговой выручки по пункту 6 статьи 138. Кассационная отмена затронула только страховые взносы.	Даже при существовавшем ранее споре о собственности и залоге специальный период не переносится назад, если кредитор объективно не мог обратить взыскание и не затягивал реализацию. Это действующий кассационный пример применения трёх вариантов ВС РФ.
А03-13553/2014 — Арбитражный суд Алтайского края	Суд индивидуализировал начало периода по датам признания залога для разных объектов. Арендная плата поступала в общую конкурсную массу, поэтому аренда не расширила период в пользу ФНС. После продажи залог прекратился, и суд отказался возлагать на банк налог за время после договора из-за задержки регистрационного снятия. Налог на имущество и транспортный налог в сумме 649 468,82 ₽, а также начисленные пени погашены до расчёта с банком; в снижении отказано, поскольку банк сам определял завышенные параметры длительных торгов.	Нужен расчёт по каждому объекту и дате. Поведение банка влияет на соразмерность; бездействие управляющего после продажи не должно автоматически увеличивать вычет из залоговой выручки. Это акт первой инстанции, поэтому его вывод о конечной дате применяется в пределах установленных фактов.
А32-10520/2017 — Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд	В споре о животноводческом комплексе были заявлены налог на имущество, земельный налог, охрана, торги и коммунальные расходы. Апелляция оставила без изменения порядок погашения налога на имущество и связанных с эксплуатацией расходов из залоговой выручки. Производство прекратили только по отдельным ранним суммам земельного налога, от которых управляющий отказался.	Пункт 6 статьи 138 охватывает не закрытый перечень затрат: учитываются обязательные платежи, непосредственно связанные с эксплуатацией и сохранением объекта. Но долю общих расходов нужно доказать, если они обслуживали и заложенные, и незаложенные активы.

Почему результаты дел различаются

В проверенной подборке не выявлено расхождений по основному правилу: текущий налог на имущество, относящийся к предмету залога за специальный период, может оплачиваться из его ценности до расчёта с залоговым кредитором. Различия возникают из фактов:

залоговый статус возник до или после открытия конкурса;
доход от аренды поступал всем кредиторам либо только залогодержателю;
кредитор мог влиять на сроки торгов или был лишён такой возможности;
имущество уже продано, но регистрационные и налоговые записи обновлены позднее;
полное удержание налога сохраняет либо уничтожает экономический смысл залога;
требование относится к основному налогу, авансу или пеням другого периода;
расчёт касается именно заложенного объекта либо смешивает его с остальным имущественным комплексом.

Практическое применение

Составьте пообъектную таблицу: кадастровый/инвентарный номер — вид базы — стоимость — налоговый и отчётный период — дата принятия заявления — дата залогового статуса — начало конкурса — аренда и получатель дохода — даты торгов, договора, передачи и регистрации — основной налог — пени — источник погашения.

До распределения залоговой выручки управляющему безопаснее обратиться за разрешением разногласий, если стороны спорят о начальной дате, общей эксплуатации, конечной дате или соразмерности. После выплаты денег спор может потребовать иного способа защиты. Нельзя заменять расчёт ссылкой на общую сумму ЕНС, а пункт 6 статьи 138 — требованием ко всему имуществу должника: специальный источник существует только в пределах ценности конкретного предмета залога и прямо связанного с ним периода.

К описанию исследования